|
依法納稅是公民的應(yīng)盡義務(wù)，買(mǎi)了房子應(yīng)當(dāng)繳納契稅，遲延繳納將被依法處罰。但由于收繳契稅滯納金存在多地執(zhí)行情況不一、學(xué)界對(duì)其中有關(guān)問(wèn)題爭(zhēng)議大、法律適用上存在盲點(diǎn)等現(xiàn)實(shí)狀況，使如何界定遲延繳納契稅，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自何時(shí)起算，加收滯納金的行為是否適用行政強(qiáng)制法之規(guī)定等問(wèn)題急需有關(guān)部門(mén)梳理、回應(yīng)。
2013年3月13日上午九點(diǎn)半，江蘇省徐州市鼓樓區(qū)人民法院公開(kāi)開(kāi)庭審理了原告孫海濤訴被告徐州稅務(wù)局第一分局返還契稅滯納金的行政訴訟案件。
法院經(jīng)審理查明，2010年9月，孫海濤與開(kāi)發(fā)商簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同，購(gòu)買(mǎi)了徐州某小區(qū)一套住房。2012年8月，房屋竣工交付。11月14日，孫海濤拿到開(kāi)發(fā)商開(kāi)具的房屋發(fā)票。11月19日，孫海濤拿著買(mǎi)房合同和發(fā)票到徐州市地稅局第一稅務(wù)分局辦理權(quán)屬登記，該分局當(dāng)即向?qū)O海濤開(kāi)具了一張打印有“契稅5022.61元 滯納金1948.77元”的票據(jù)，總計(jì)征收了孫海濤6971.38元。
孫海濤納悶，自己拿到買(mǎi)房發(fā)票僅五天就來(lái)納稅了，為什么還要罰他這么多的滯納金？對(duì)他的詢(xún)問(wèn)，地稅局解釋?zhuān)瑖?guó)家就這么規(guī)定的，并拿出1997年頒布的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅暫行條例》），其中第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地房屋、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天?！币簿褪钦f(shuō)，孫海濤在2010年9月5日簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同之日起就要交稅了，因?yàn)閺哪翘炱鹨恢睕](méi)交，契稅滯納金累計(jì)為1948.77元。
孫海濤認(rèn)為，自己應(yīng)依法納稅，但在沒(méi)有達(dá)到納稅條件的情況下就對(duì)其征收契稅并處罰滯納金是錯(cuò)誤的，因?yàn)榉课葙I(mǎi)賣(mài)合同不應(yīng)作為房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。如果“房屋買(mǎi)賣(mài)合同”＝“所有權(quán)轉(zhuǎn)移合同”，購(gòu)房者持有房屋買(mǎi)賣(mài)合同，就有房屋所有權(quán)，那么到房管局辦理房屋產(chǎn)權(quán)證就沒(méi)必要了。由于協(xié)商不成，2013年1月，孫海濤向法院提起行政訴訟，要求法院依法撤銷(xiāo)稅務(wù)局對(duì)自己的滯納金處罰，退還滯納金1948.77元及利息。
3月19日下午，孫海濤向法院提交了書(shū)面撤訴申請(qǐng)，因?yàn)楸桓娣皆诜ㄔ洪_(kāi)庭后承認(rèn)了錯(cuò)誤并向其賠禮道歉，如數(shù)退還了滯納金，原、被告達(dá)成諒解。法院遂于次日裁定準(zhǔn)予原告孫海濤撤回起訴。
■爭(zhēng)議交鋒
被告是否處罰不當(dāng)、程序違法
爭(zhēng)議一：
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間自何時(shí)起算
庭審中，原、被告雙方對(duì)案件事實(shí)沒(méi)有爭(zhēng)議。雙方爭(zhēng)議的首個(gè)焦點(diǎn)也是本案的關(guān)鍵問(wèn)題在于契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)從何時(shí)起算？
被告認(rèn)為原告的契稅繳納時(shí)間應(yīng)在2010年9月5日原告簽訂《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》之日，因?yàn)椤镀醵悤盒袟l例》第八條強(qiáng)調(diào)的是契稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂的當(dāng)天，而不是土地、房屋權(quán)屬實(shí)際發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
原告方堅(jiān)持認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)自房屋買(mǎi)賣(mài)合同簽訂之日確定為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也因此不能認(rèn)定原告有滯納行為。
爭(zhēng)議二：
原告是否構(gòu)成滯納行為
原告的行為是否構(gòu)成滯納行為？這是原、被告雙方爭(zhēng)議的第二個(gè)焦點(diǎn)。
被告認(rèn)為，孫海濤應(yīng)當(dāng)于簽訂買(mǎi)賣(mài)合同之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；契稅征收機(jī)關(guān)接到申報(bào)后，20日內(nèi)核定納稅期限，超過(guò)核定期限不完稅，就構(gòu)成滯納；稅務(wù)機(jī)關(guān)通常按照30天計(jì)算，只要納稅義務(wù)人在納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)納稅都予以認(rèn)可，不會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)行政處罰。原告自簽訂《商品房買(mǎi)賣(mài)合同》之日776天沒(méi)有納稅，其遲延申報(bào)的行為構(gòu)成滯納。因此按日萬(wàn)分之五加收滯納金直到完稅止。
原告認(rèn)為，自己不存在超過(guò)被告核定的納稅期限繳納契稅（即滯納行為）的事實(shí)，加收滯納金的前提條件必須是納稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”。而這個(gè)“規(guī)定期限”應(yīng)該是“契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限”。納稅人應(yīng)自發(fā)生納稅義務(wù)起10日內(nèi)向相關(guān)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)辦理契稅，孫海濤于2012年11月19日向被告進(jìn)行了納稅申報(bào)，并于當(dāng)日根據(jù)被告核定的納稅期限及數(shù)額，繳納了契稅。可見(jiàn)，稅務(wù)局是在2012年11月19日核定了納稅期限，孫海濤當(dāng)日即繳納了契稅，不存在“滯”納（超過(guò)被告核定的期限繳納）契稅的行為。
爭(zhēng)議三：
稅務(wù)局加收滯納金的行為是否適用行政強(qiáng)制法
被告認(rèn)為，對(duì)原告加收滯納金的行為不應(yīng)適用行政強(qiáng)制法，而是適用我國(guó)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，即納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。并認(rèn)為稅收滯納金具有“稅款補(bǔ)償”的性質(zhì)，行政強(qiáng)制法規(guī)定的滯納金與稅收征收管理法規(guī)定的滯納金不同。
原告認(rèn)為，行政相對(duì)人承擔(dān)滯納金均具有“補(bǔ)償”性質(zhì)，并非僅稅收滯納金具有補(bǔ)償性質(zhì)；滯納金的產(chǎn)生前提，是相對(duì)人未按期履行金錢(qián)給付內(nèi)容的行政義務(wù)，被告在加收滯納金前應(yīng)當(dāng)首先履行催告程序，相對(duì)人有陳述權(quán)和申辯權(quán)利，經(jīng)催告，當(dāng)事人逾期仍不履行行政決定，且無(wú)正當(dāng)理由的，行政機(jī)關(guān)才可以作出強(qiáng)制執(zhí)行決定。
■專(zhuān)家觀(guān)點(diǎn)
被告如此處罰對(duì)原告不公平
關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的起算問(wèn)題，江蘇師范大學(xué)副教授張峰振認(rèn)為，將原告簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同的時(shí)間（2010年9月5日）作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是沒(méi)有根據(jù)的。因?yàn)椤胺课葙I(mǎi)賣(mài)合同”并不等于“房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同”，前者是一個(gè)債權(quán)契約，也就是說(shuō)，訂立契約雙方都要以標(biāo)的物的交付為內(nèi)容和標(biāo)志（如業(yè)主付房款、開(kāi)發(fā)商交付房子），才完成債的權(quán)利義務(wù)，僅有“房屋買(mǎi)賣(mài)合同”，并不導(dǎo)致房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。后者是一個(gè)物權(quán)契約，物權(quán)尤其是不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)，是以登記為內(nèi)容和標(biāo)志的，因?yàn)槲覈?guó)2007年10月1日起施行的物權(quán)法第九條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力。物權(quán)法第十六條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)登記簿是物權(quán)歸屬和內(nèi)容的根據(jù)。由此可見(jiàn)，物權(quán)、所有權(quán)的取得一定是有“因性的”——即以“登記”為前提。綜上理解，“房屋買(mǎi)賣(mài)合同”≠“房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同”。
《契稅暫行條例》第八條中的“房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同”其實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)是指納稅人取得了物權(quán)，而非僅僅簽訂了房屋買(mǎi)賣(mài)合同就要開(kāi)始納稅；而且，《契稅暫行條例》未能與時(shí)俱進(jìn)地跟隨物權(quán)法的出臺(tái)進(jìn)行修改，存在滯后嫌疑。
因此，張峰振認(rèn)為，不應(yīng)將商品房買(mǎi)賣(mài)合同視為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同，并要求原告從簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同時(shí)申報(bào)納稅。
關(guān)于原告的行為是否構(gòu)成滯納行為的問(wèn)題，張峰振認(rèn)為，被告將《契稅暫行條例》第九條規(guī)定的納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅的申報(bào)期限和《江蘇省實(shí)施〈契稅暫行條例〉辦法》第十二條規(guī)定的納稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限不得超過(guò)20日的核定完稅期限疊加在了一起，自行按照納稅人簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同之日起超過(guò)30日即加收滯納金，這種觀(guān)點(diǎn)是錯(cuò)誤的。
《契稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，這個(gè)“10天”的時(shí)間是指納稅人要在10天內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，如果納稅人遲延申報(bào)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)遲延申報(bào)的有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)義務(wù)人實(shí)施行政處罰（如稅收征收管理法第六十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對(duì)義務(wù)人責(zé)令限期整改或處以2000元以下罰款），而不是收取滯納金，因?yàn)闇{金是按照遲交天數(shù)和稅款比例計(jì)算的（按日萬(wàn)分之五）。而《江蘇省實(shí)施〈契稅暫行條例〉辦法》第十二條規(guī)定的這個(gè)“20日”，是契稅征收機(jī)關(guān)為納稅人核定完應(yīng)交稅額的期限，這條規(guī)定旨在約束稅務(wù)機(jī)關(guān)因某種原因（如私情）無(wú)限期拖延核定而使國(guó)家稅款不能及時(shí)、高效的收納。因此，被告將兩個(gè)不同概念的時(shí)間疊加在一起，來(lái)計(jì)算納稅人簽訂商品房買(mǎi)賣(mài)合同之日起超過(guò)30日即要收取滯納金，是沒(méi)有法律根據(jù)的。
對(duì)于稅務(wù)局加收滯納金的行為是否適用行政強(qiáng)制法這一問(wèn)題，張峰振認(rèn)為，稅收征收管理法關(guān)于滯納金的規(guī)定，無(wú)論在實(shí)體上還是在程序上，都是落后的、不合時(shí)宜的，違反了法律的原則和精神。而2011年制定的行政強(qiáng)制法作為新法對(duì)此進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定。行政強(qiáng)制法是關(guān)于滯納金的基本法，行政強(qiáng)制法第五條規(guī)定的適當(dāng)原則以及第四十五條規(guī)定的“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額”是關(guān)于加處滯納金的實(shí)體方面的基本原則。而催告程序、告知程序、當(dāng)事人的陳述權(quán)和申辯權(quán)則是關(guān)于滯納金的程序性基本原則。對(duì)這些原則性規(guī)定，行政強(qiáng)制法沒(méi)有規(guī)定任何例外。關(guān)于滯納金的特別法也不能違反行政強(qiáng)制法規(guī)定的加處滯納金的基本原則。因此，稅收征收管理法關(guān)于滯納金的規(guī)定無(wú)論從新法與舊法的角度，還是從特別法與一般法的角度，都應(yīng)當(dāng)遵守行政強(qiáng)制法規(guī)定的加處滯納金的基本原則。本案對(duì)原告加收滯納金應(yīng)當(dāng)適用行政強(qiáng)制法的規(guī)定。
那么根據(jù)行政強(qiáng)制法有關(guān)原則，行政相對(duì)人有知情權(quán)，凡使行政相對(duì)人受益的內(nèi)容，行政機(jī)關(guān)可以不對(duì)行政相對(duì)人告知；但對(duì)行政相對(duì)人苛以義務(wù)的內(nèi)容，行政機(jī)關(guān)必須履行告知義務(wù)，并允許相對(duì)人陳述、申辯或提出復(fù)議。本案如果稅務(wù)局對(duì)孫海濤作出滯納金處罰，還是應(yīng)當(dāng)提前告知并保障其履行相應(yīng)申辯或復(fù)議的權(quán)利。
■專(zhuān)家建議
完善相關(guān)法律是當(dāng)務(wù)之急
本案承辦法官李紅英認(rèn)為，《契稅暫行條例》頒布較早，其中納稅起征時(shí)間等相關(guān)問(wèn)題一直沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定或司法解釋?zhuān)c后來(lái)頒布實(shí)施的物權(quán)法有關(guān)物權(quán)的取得及內(nèi)容等方面有不一致之處，目前有必要從完善稅法角度，修訂有關(guān)不合理內(nèi)容，對(duì)交易未完成或完成不了的問(wèn)題作出規(guī)定；也可以區(qū)分“契稅滯納金”與行政強(qiáng)制法中一般“滯納金”的概念，并給予相應(yīng)的司法解釋。
江蘇師范大學(xué)副教授張峰振認(rèn)為，“商品房買(mǎi)賣(mài)合同”容易被誤解為“房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同”，但實(shí)質(zhì)是兩個(gè)不同的概念。如何解決這一問(wèn)題，同時(shí)又能保障國(guó)家稅款到位？他認(rèn)為有兩個(gè)方案，一是修改我國(guó)現(xiàn)行的《契稅暫行條例》，將契稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間確定標(biāo)準(zhǔn)由“土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同”具體修改為“土地、房屋買(mǎi)賣(mài)、承典、交換、贈(zèng)與、分割合同”；二是可以適用目前物權(quán)法規(guī)定將契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間修改為“土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)登記前”，這樣便可將效率與公平的沖突予以避免。
鼓樓區(qū)法院還于案件審結(jié)后向徐州地稅局第一稅務(wù)分局發(fā)出一份司法建議，希望該局加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)理解，對(duì)納稅人多做法律和行業(yè)規(guī)定的釋明工作，彌補(bǔ)征管過(guò)程中告知不到位造成的納稅人權(quán)利的缺失，避免形成訴訟；完善契稅的征管規(guī)定和方式方法，依法辦事，準(zhǔn)確執(zhí)法。
■社會(huì)觀(guān)察
不能忽略公平原則
王福華是徐州市鼓樓區(qū)銅沛街道辦事處人大工委主任，也是鼓樓區(qū)法院邀請(qǐng)前來(lái)旁聽(tīng)的15名區(qū)人大代表之一，他說(shuō)：“這個(gè)案件很有普遍性，老百姓都很關(guān)注。我們社區(qū)在幾年前也發(fā)生過(guò)同樣的事情，當(dāng)時(shí)房子還沒(méi)建，家家戶(hù)戶(hù)只是簽了個(gè)拆遷安置協(xié)議，連正式房屋買(mǎi)賣(mài)合同都沒(méi)簽，后來(lái)也讓大家從簽協(xié)議之日起交契稅，不交就辦不成房證。今天聽(tīng)了這個(gè)案件的審理，我們感覺(jué)，如果從簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同或者協(xié)議那天起算，要交契稅或者滯納金，這不公平、不對(duì)等；如果開(kāi)發(fā)商好多年建不好房子或者房子成了爛尾樓，還讓買(mǎi)房人從簽房屋買(mǎi)賣(mài)合同那天開(kāi)始交契稅，那收了契稅的政府又該履行什么樣的管理職責(zé)來(lái)約束不良開(kāi)發(fā)商呢？法律在這些問(wèn)題上應(yīng)該規(guī)定得更細(xì)致一些。另外，行政機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人做一個(gè)處罰決定時(shí)，還是應(yīng)當(dāng)提前告知，按法律程序辦事就能減少訴訟紛爭(zhēng)了?！?BR>
一位不愿透露姓名的房管局工作人員說(shuō)，在他工作的徐州房地產(chǎn)交易大廳，經(jīng)常會(huì)聽(tīng)到前來(lái)辦理房產(chǎn)登記的群眾對(duì)于契稅交納時(shí)間從“房屋買(mǎi)賣(mài)合同簽訂時(shí)”起算表達(dá)不滿(mǎn)的聲音，他們每每都要做法律解釋。聽(tīng)完此案的庭審，他認(rèn)為《契稅暫行條例》第八條的立法目的，首先是防止國(guó)家稅款的流失，其次是體現(xiàn)法治的效率原則以及要求公民自覺(jué)遵守的原則。但是法律總的原則是要兼顧公平、公正與效率，兼顧權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一?！镀醵悤盒袟l例》關(guān)于納稅的起征時(shí)間節(jié)點(diǎn)上（契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天）存在一定的不合理性，法律和司法解釋的修改也要與時(shí)俱進(jìn)，不但要考慮國(guó)家稅款的不流失，也要考慮作為行政相對(duì)人（納稅義務(wù)人）的權(quán)利是否實(shí)現(xiàn)，這樣才能既兼顧了法律的效率原則，又不忽略公平原則。
一位稅務(wù)局工作人員說(shuō)，通過(guò)庭審他才理解到遲延申報(bào)的處罰與滯納金的處罰應(yīng)該是兩種行政處罰內(nèi)容，但以往他們沒(méi)有分得特別明晰。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照30天時(shí)間計(jì)算納稅義務(wù)人申報(bào)、納稅期限，的確是一種慣例。
|
當(dāng)前位置：
最新圖文
粵公網(wǎng)安備 44200002443385號(hào)